Ведение денежных средств на расчетном счете. Как вести бухучет операций по расчетному счету

Денежные средства организации, используемые для безналичных расчетов с другими юридическими лицами, обязательно должны храниться в банках. Банка открывают организациям расчетные, текущие, валютные и другие счета. Расчетные счета могут быть открыты любому юридическому лицу независимо от форм собственности. Расчетные счета открываются в кредитных организациях открываются на основании документов, перечень которых установлен действующим законодательством. Это:

Заявление установленной формы на открытие счета;

Копии устава предприятия и учредительного договора, заверенные нотариально;

Копию регистрационного свидетельства предприятия, заверенную нотариально;

Свидетельство налогового органа о регистрации предприятия в качестве налогоплательщика;

Копию документа о регистрации в качестве плательщика в Пенсионный фонд РФ;

Копию справки о присвоении статистических кодов;

Карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера предприятия и оттиском печати предприятия по установленной форме, заверенную нотариально.

Расчетный счет представляет собой копию лицевого счета, открываемого банком для конкретного юридического лица. Информация об открытии счета в пятидневный срок передается банком в налоговую инспекцию, в которой состоит на учете данная организация. Обслуживание организации в банке осуществляется согласно договору банковского счета, в котором определяются обязанности банка и клиента, порядок расчетов банка с клиентом, ответственность сторон за обеспечение тайны по операциям расчетного и других счетов, а также указываются реквизиты сторон. Договором банковского счета может быть предусмотрено вознаграждение за использование денежных средств, которые остаются на расчетных счетах организации.

Процедуры открытия расчетного счета, его переоформления и закрытия регламентируются Законом о банковской деятельности. В настоящее время организациям разрешается открывать счета в количестве, необходимом для осуществления расчетных операций. Сведения о расчетных счетах, открытых в различных кредитных организациях, сообщаются в налоговую инспекцию как обслуживающими банками, так и самой организацией.

Операции на расчетных счетах оформляются в соответствии с Положением ЦБ РФ "О безналичных расчетах в РФ" от 03 октября 2002 № 2-П.

Деньги на расчетный счет зачисляют согласно банковским правилам на основании типовых денежных и расчетных документов. Например, наличные денежные средства снимают с расчетного счета на основании – денежного чека, а зачисляют – объявление на взнос наличных денег.

Распорядителями денег, находящихся на расчетных счетах являются руководитель и гл. бухгалтер. Они подписывают все документы, согласно которым происходит списание денег со счетов. При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех платежей, списание средств происходит в порядке поступления распоряжения клиента. При недостаточности денежных средств на расчетном счете они списываются в очередности установленной статьей 855 части 2 Гражданского кодекса.

В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи невнесенные в срок в государственный бюджет, фонды социального назначения, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

Поступление и расход денежных средств на расчетном счете оформляют первичной документацией, форма которой зависит от формы расчетов. При наличной форме расчетов используют:

Объявление на взнос наличными – взнос наличных на расчетный счет. Для объявления на взнос наличными предусмотрен типовой бланк. Бланк состоит из трех отрывных частей: собственно объявления на взнос наличными, квитанции и ордера. Объявление на взнос наличными заполняют в одном экземпляре. Одновременно с объявлением должен быть оформлен расходный кассовый ордер, так как наличные деньги выбывают из кассы организации.

Работник банка должен подписать квитанцию, поставить на ней печать и вернуть кассиру. Эта квитанция подшивается к расходному кассовому ордеру, которым оформлялось выбытие денег из кассы. Заполненный ордер со своими отметками банк передает организации вместе с банковской выпиской;

чековая книжка (денежный чек) – получение с расчетного счета.

Для снятия наличных денег с расчетного счета организация получает в банке на основании заявления установленного образца книжку с денежными чеками (чековую книжку). Денежный чек состоит из двух частей: отрывного листа и корешка чека. На отрывном листе указывают цель получения денежных средств, сумму, которая снимается с расчетного счета, а также паспортные данные лица, получающего деньги. Денежные средства, полученные по чеку, должны расходоваться только на те цели, которые в нем указаны. Отрывной лист денежного чека передается сотруднику банка, который выдает наличные деньги. Корешок остается в чековой книжке и должен храниться в организации 5 лет. Чек действителен в течение 10 дней. Если этот срок истек, банк чек не примет. Наличные деньги, полученные по чеку, должны быть оприходованы в кассе организации. Следует оформить приходный кассовый ордер.

При безналичной форме расчетов используют: платежные поручения; платежные требования, расчетные чеки, инкассовые поручения.

В договоре с покупателем (заказчиком) товаров (работ, услуг) организация может предусмотреть, что оплата их задолженности будет производиться по платежным требованиям. На основании платежного требования банк покупателя (заказчика) спишет денежные средства с его расчетного счета плательщика и зачислит на расчетный счет получателя денег.

Для платежного требования предусмотрен типовой бланк. Как правило, платежное требование составляется в 4 экземплярах: первый экземпляр банк возвращает организации; второй экземпляр остается в банке, в котором открыт расчетный счет организации; третий и четвертый экземпляры направляются в банк, в котором открыт счет плательщика (то есть покупателя или заказчика).

Банк списывает деньги с расчетного счета по распоряжению организации. Такое распоряжение оформляют платежным поручением (например, оплатить товары (работы, услуги), перечислить налоги в бюджет или осуществить другой платеж). Как правило, платежное поручение составляется в 4 экземплярах:- первый экземпляр банк возвращает организации; - второй экземпляр остается в банке, в котором открыт расчетный счет организации; - третий и четвертый экземпляры направляются в банк, в котором открыт счет получателя денег. Если перечисляются денежные средства организации, которая имеет расчетный счет в том же банке достаточно оформить 3 экземпляра платежного поручения.

Сведения о движении денежных средств на расчетном счете содержатся в выписке с расчетного счета, которая представляет собой копию лицевого счета конкретной организации. Она ежедневно (если количество операций незначительно, то может быть реже) представляется клиенту. В выписке банка отражается: дата, номер документа, код операции, денежные суммы по дебету и кредиту, а также остатки на начало и конец дня. При обработки документа необходимо помнить, что списание или выдача денег с расчетного счета отражается по дебету, а поступление и остатки – по кредиту, то есть данный счет для банка пассивный. Вместе с выпиской в организацию поступает и первичная документация, исходя из записи, которых и производили списание или зачисление денег.

Учёт денежных средств на расчетных счетах ведется на активном счете 51 «Расчетные счета», по дебету счетов отражается остаток денег по счетам, поступление, а по кредиту – списание. На предприятии к счету могут открывать субсчета по названию банка с которым ведут расчет.

По дебету счета отражаются суммы, поступившие от:

Дт 51 Кт 62 – от покупателей, заготовительных организаций.

Дт 51 Кт 76/9 – от прочих дебиторов

Дт 51 Кт 66, 67 – краткосрочные или долгосрочные кредиты банка и займы

По кредиту счета 51 отражаются суммы, полученные из банка или перечисленные на другие счета или другим организациям

1. Дт 60 Кт 51 – поставщикам и подрядчикам

2. Дт 68 Кт 51 – задолженность финансовым органам по платежам в бюджет

3. Дт 69 Кт 51 – задолженность соц. страхования и обеспечения

4. Дт 66, 67 Кт 51 – задолженность по погашению кредитов и займов

5. Дт 76 Кт 51 – задолженность кредиторам.

Регистром бухгалтерского учета, в котором отражаются операции по расчетному счету при журнально-ордерной форме учета, является журнал-ордер 2-АПК.

Все временные свободные денежные средства предприятия, за исключением наличных денег в кассе, должны храниться на расчетном счете, открываемом в отделении банка.

На расчетный счет предприятия зачисляется выручка за реализованную продукцию от покупателей, заказчиков и другие поступления. Наличные деньги для зачисления на расчетный счет банк принимает от представителя владельца счета.

Банк выполняет поручения предприятия о перечислении или выдаче соответствующих сумм в оплату приобретенных товарно-материальных ценностей, по погашению ссуд банка и займов, обязательств перед бюджетом, внебюджетными фондами, поставщиками, другими кредиторами, для расчетов с членами трудового коллектива по оплате труда, на командировочные, хозяйственные и представительские расходы, приобретение горюче-смазочных материалов, и другие цели в пределах остатка средств на счете и соблюдения очередности, предусмотренной законодательством.

Списание денежных средств с расчетного счета производится по требованиям, относящимся к одной очередности, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Банк контролирует операции, совершаемые по расчетному счету. В частности, проверяет, не проводит ли предприятие - владелец счета операции, не соответствующие характеру его деятельности, предусмотренный уставом, нарушающие установленный порядок использования средств или правил расчетов.

При не достаточном или отсутствии средств на расчетном счете предприятия предъявленные к оплате платежные документы банк помещает в картотеку 2.

Документы, помещенные в картотеку, банк оплачивает по мере поступления средств на расчетный счет предприятия, соблюдая условия очередности.

Порядок открытия расчетного счета Для открытия расчетного счета предприятие подает в банк:

Заявление установленной формы на открытие счета;

Копии устава предприятия и учредительного договора, заверенные нотариально;

Копию регистрационного свидетельства предприятия, заверенную нотариально;

Справку налогового органа о регистрации предприятия в качестве налогоплательщика;

Копию документа о регистрации в качестве плательщика в пенсионный фонд РФ;

Копию документа о регистрации в территориальном фонде обязательного медицинского страхования в качестве плательщика;

Карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера предприятия и оттиском печати предприятия по установленной форме, заверенную нотариально.

Право первой подписи на банковских документах принадлежит руководителю предприятия или его заместителю, а второй - главному бухгалтеру или его заместителю.

Предприятия обязаны информировать свою налоговую инспекцию обо всех открытых счетах. Одновременно такая же обязанность возложена на отделения банков, в которых предприятиями были открыты счета.

Наличные расчеты Все операции по расчетному счету банк проводит с согласия владельца счета или на основании его распоряжений (документов установленной формы).

Наличные деньги выдаются предприятию (на оплату труда, пособий по временной нетрудоспособности, представительские и хозяйственные расходы, на приобретение горюче-смазочных материалов, оплату премий, на командировочные) на основании чеков. Денежный чек представляет собой распоряжение предприятия банку выдать указанную сумму наличных денег с его расчетного счета. Предприятие получает чековые книжки в обслуживающем его учреждении банка. Чек заполняют от руки чернилами или шариковой ручкой. В нем указывают сумму, дату выдачи, наименование получателя, а так же сведения о назначении полученных сумм (на оплату труда, командировочные расходы и т. п). Чеки подписывают лица, которым предоставлено право первой и второй подписи по счету, и скрепляют печатью предприятия, какие либо исправления в чеках не допускаются. Банк выдает деньги после проверки подлинности подписей и печатей, т. е. их соответствия образцам.

Наличные деньги банк принимает на расчетный счет предприятия по объявлению на взнос наличными - письменному приказу владельца счета. Объявление заполняют в одном экземпляре, в нем обязательно указывается источник вносимых денег (выручка за услуги, депонированная заработная плата и др.) на принятые суммы банк выдает кассиру квитанцию, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера и списание денежных средств в кассе.

Безналичные расчеты На получение сумм за выполнение работы и оказание услуги предприятие-поставщик выписывает платежные требования-поручения и сдает их на инкассо (предъявляет их к оплате) в обслуживающее отделение банка. Эти документы банк поставщика препровождает в банк плательщика. В течении трех дней, не считая дня поступления в банк, плательщик обязан либо акцептовать их, либо отказаться от акцепта со ссылкой на заключенный договор. Платежное поручение акцептуется молчаливым согласием плательщика. Отказ от акцепта оформляется согласно установленному Центральным Банком России образцу заявлению. Плательщик в праве отказаться от акцепта платежных требований по мотивам, предусмотренных в договорах, с обязательной ссылкой на пункт договора и указанием причины отказа.

Акцепт платежных требований-поручений предприятий осуществляется подписями распорядителей кредитов плательщика (руководителя и главного бухгалтера) и печатью. В случаях предусмотренных законодательством, банк может списать средства с расчетного счета предприятия без согласия владельца. В бесспорном порядке со счетов предприятия списываются, в частности, недоимки и штрафы по платежам: в государственный бюджет, во внебюджетный дорожный фонд, за нарушения валютного законодательства в доход государства, платежи по исполнительным документам.

Обо всех изменениях расчетного счета учреждение банка извещает своего клиента выписками из расчетного счета. В выписке указываются все поступления и списание средств с расчетного счета, остаток на нем на начало и конец дня. Бухгалтерия предприятия проверяет выписку и соответствие поступивших и списанных сумм по приложенным к ним оправдательным расчетно-платежным документам. При обнаружении ошибки предприятие сообщает об этом учреждению банка, приложенные оправдательные документы нумеруются. При бухгалтерской обработке из расчетного счета на ее полях проставляют корреспондирующие счета по каждой хозяйственной операции справа от соответствующей суммы и порядковые номера приложенных оправдательных документов - слева.

Синтетический учет операций на расчетном счете Для учета операций расчетного счета предусмотрен активный счет 51. на дебете счета 51 отражают поступления средств на расчетный счет с кредита разных счетов в зависимости от вида поступлений.

Бухгалтерские записи по поступлению денежных средств на расчетный счет

Дебет счета 51 (операции)	Кредитуемые счета
Поступила выручка за реализацию: Продукции (работ, услуг) Основных средств Прочего имущества
Наличные деньги внесены из кассы
Возврат неиспользованных остатков аккредитивов(55-1) и лимитированных чековых книжек(55-2)
Зачисленные суммы, числящиеся в пути
От покупателей и заказчиков
Возврат поступления по претензиям
Возмещены излишне перечисленные платежи в бюджет
Зачислены страховые возмещения: От страховщиков по договору имущественного и личного страхования Из фонда социального страхования РФ(69-1), Пенсионного фонда РФ(69-2), Федерального (69-3), или территориальных(69-4) фондов обязательного медицинского страхования От отдельных лиц в погашение задолженности по беспроцентным ссудам (73-1), за причиненный ущерб (73-2), за форменную одежду(73-3)
От учредителей взносы в уставный капитал и другие поступления
Погашена дебиторская задолженность
От филиалов предприятия, выделенных на самостоятельный баланс
Зачислены штрафы за нарушения хоз-х договоров ранее, списанная на потери дебиторская задолженность, пени, неустойки, проценты по расчетному счету, дивиденды по акциям, проценты по облигациям
Зачислены кредиты банка; займы: Краткосрочные Долгосрочные
Зачислены средства целевого финансирования

По кредиту счета 51 отражают списание денежных средств с расчетного счета в дебет разных счетов в зависимости от вида расходов.

Бухгалтерские записи по выбытию денежных средств с расточного счета.

Кредит счета 51 (операции)	Дебетуемые счета 2
Оплаченные банку комиссионные за совершение операций (обналичивание денежных средств и др)
Выставлены аккредитивы (55-1), приобретены лимитированные чековые книжки (55-2) и сберегательные сертификаты (55-3)
Произведены финансовые вложения
Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за отпущенные товарно-материальные ценности и оказанные услуги
Перечислены платежи по договору страхования имущества предприятия, по договору индивидуального страхования членов трудового коллектива
Перечислены платежи во внебюджетные дорожные фонды
Погашена задолженность предприятия по предъявленным претензиям
Перечислены платежи в бюджет (налоги, штрафы за нарушения налогового законодательства)
Перечислены платежи в фонды РФ(69/2), Федеральный(69/3) и территориальные (69/4) фонды обязательного медицинского страхования
Перечислена заработная плата
Перечислены авансы подотчетным лицам
Перечислены платежи учредителям: возврат финансовых вложений при выбытии, дивиденды по итогам за год
Уплаченные штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам
Погашена задолженность по кредитам банка и проценты по ним: краткосрочным, долгосрочным
Произведены платежи за счет нераспределенной прибыли

Регистром аналитического учета по учету операций на расчетном счете является выписка банка, она дает бухгалтеру достоверную информацию о состоянии счета и движению средств по счету предприятия.

Обязательными реквизитами выписки являются: номер расчетного счета клиента, дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, суммы, поступившие на расчетный счет или списанные с него.

К банковским выпискам при выдаче их клиентам на руки прилагаются оправдательные документы. Бухгалтер, получив выписку, сверяет суммы по выписке с суммами оправдательных документах, проставляет бухгалтерские проводки на полях выписки рядом с каждой суммой. Оправдательные документы раскладываются в соответствии с суммами в выписке банка и сшиваются с ней.

На основе корреспонденции счетов, проставленной в банковской выписке, составляется журнал ордер № 2 по кредиту счета 51 и ведомость № 2 по дебету счета 51 "Расчетный счет".

Характеристика и назначение специальных счетов в банке Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах.

К счету 55 "Специальные счета в банках" в дополнение к определенным в плане счетов бухгалтерского учета при необходимости открываются следующие субсчета:

• 55/1 "Аккредитивы" - учитываются движение средств, находящихся в аккредитивах.
• 55/2 "Чековые книжки" - денежные средства находящиеся в чековых книжках.
• 55/3 "Депозитные счета" - учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией пот дебету 55 счета в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные связи.

Аналитический учет операций по субсчету 55/3 "депозитные счета" ведется по каждому вкладу.

Аналитический и синтетический учет операций по счету 55"Специальные счета в банках" организуются в журнале ордере № 3 на основании выписок банка по лицевым счетам.

Порядок открытия расчетного счета в банке.

Для хранения денежных средств и осуществления расчетных операций в безналичной форме предприятие открывает в банке расчетные счета. Право открытия расчетного счета предоставляется организации, являющейся юридическим лицом и имеющей самостоятельный баланс. Для открытия расчетного счета предприятие предоставляет банку следующие документы:

– заявление на открытие расчетного счета,

– свидетельство о регистрации предприятия,

– нотариально заверенная копия устава предприятия и учредительного договора,

– карточка (в 2 экз.) с образцами подписей руководителя предприятия и главного бухгалтера, их заместителей и с оттиском печати предприятия, заверенные нотариусом,

– справка о постановке на учет в налоговой инспекции и во внебюджетных фондах.

На основании этих документов банк и предприятие заключают договор «О расчетно-кассовом обслуживании», расчетному счету присваивается определенный 20-изначный номер, по которому и производятся все расчеты.

Для зачисления денег на расчетный счет, а также перечисления их с расчетного счета, предприятие предоставляет банку платежное поручение или платежное требование - поручение. В этих документах обязательно должны быть подписи руководителя и главного бухгалтера, которые сверяются с карточкой, хранящейся в банке. Так же для осуществления операций по расчетному счету применяются денежные чеки и объявления на взнос наличными. Исправления в указанных документах не допускаются.

Аналитический и синтетический учет на расчетном счете.

Аналитический учет операций на расчетном счете ведется на основании выписки с расчетного счета, с приложенными к ней первичными документами, предоставляемыми банком. Периодичность предоставления выписок зависит от движения денежных средств на расчетном счете, обычно ежедневно. На основании банковской выписки составляется корреспонденция счетов по счету 51 «Расчетный счет», но при этом необходимо учитывать следующую ее особенность: БАНКОВСКАЯ ВЫПИСКА ЧИТАЕТСЯ НАОБОРОТ. Это означает, что, суммы указанные в выписке банка по кредиту, отражаются в бухгалтерском учете предприятия по дебету счета 51, т.е. кредитовые обороты в выписке отражают приход денежных средств на расчетный счет и соответственно дебетовые обороты выписки отражаются предприятием как расход, т.е. по кредиту счета 51. Остатки средств на счете в выписке отражены соответственно по кредиту, так как в учете сальдо по счету 51 может быть только дебетовым.

Регистром для ведения синтетического учета по расчетному счету является ведомость № 2, где на основании выписок банка отражается поступление денег на расчетный счет и журнал - ордер № 2, где в течение месяца отражают списание денежных средств.

Суммы, списанные с расчетного счета ошибочно, относятся на счет 76/2 «Расчеты по претензиям» Дт 76/2 Кт 51.

Наиболее распространенная форма расчетов - платежное поручение и платежное требование-поручение, это бланки типовой формы, заполняются в нескольких экземплярах. Платежные поручения используются при расчетах за полученные товары и оказанные услуги, а также в случаях авансовых платежей. Платежными поручениями оплачиваются также платежи в бюджет, органам социального страхования, заработная плата, перечисленная на счета работников, открытые в учреждении банка и т.п.

Платежное поручение представляет собой поручение предприятия банку перечислить заявленную сумму со своего расчетного счета на счет другого предприятия.

Расчеты платежными требованиями производятся между предприятиями за отгруженные (отпущенные) товары, выполненные работы и услуги. В этом случае платежное требование-поручение направляется в банк плательщика с документами подтверждающими отгрузку. Плательщик, получив копию платежного требования, акцептует его (дает согласие на его оплату) или отказывается от оплаты. В безакцептном порядке списываются суммы по решению суда, по решению налоговых или финансовых органов, за электроэнергию, тепло и водоснабжение, за услуги связи, проценты за пользование кредитом и оплата услуг обслуживающего банка.

Перечислено поставщику за материалы Дт 60 Кт 51

Перечислены налоги в бюджет Дт 68 Кт 51

Уплачен налог на прибыль Дт 68 Кт 51

Перечислены штрафные санкции во внебюджетные фонды Дт 69 Кт 51

Получена выручка от покупателей Дт 51 Кт 62

Получены наличные из кассы на расчетный счет Дт 51 Кт 50

1.3 Учет денежных средств на валютном счете

Синтетический учет валютных ценностей.

Согласно Закону РФ от 09.10.92 № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» к валютным, относятся операции связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты. Валютные операции между российскими организациями запрещены. Нормативное регулирование бухгалтерского учета этих операций установлено ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Учет валютных операций ведется на счете 52 «Валютный счет» одновременно в иностранной валюте, и в рублях. Пересчет на рубли осуществляется по курсу Банка России на момент зачисления валюты и на каждую отчетную дату.

1. Валютные счета внутри страны

2. Валютные счета за рубежом

На субсчете 1 могут быть открыты субсчета второго порядка:

52.1.1 – текущий

52.1.2 – транзитный

52.1.3 – специальный банковский счет

Валютные операции отражаются в бухгалтерском учете в двух оценках – в иностранной валюте и валюте Российской Федерации. При определении рублевой оценки активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте используется курс Банка России на дату совершения операции. Датой совершения операции по валютным счетам считается дата выписки банка, датой совершения кассовых операций является дата приходного или расходного кассового ордера, при продаже на экспорт датой определения выручки считается дата подписания акта сдачи-приемки работ, продукции или услуг. Датой совершения операции при импорте материально – производственных запасов и другого имущества признают дату принятия их к учету и соответствующий курс Банка России для определения рублевой оценки имущества и кредиторской задолженности, если оно не оплачено. При погашении задолженности подотчетного лица в иностранной валюте принимается курс на дату утверждения авансового отчета. Датой совершения операции по формированию уставного капитала в иностранной валюте является дата государственной регистрации предприятия.

Таким образом по каждой операции в иностранной валюте стоимость активов и пассивов пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату совершения операции. Однако на дату составления отчетности необходимо производить пересчет по курсу Банка России на последний календарный день отчетного периода следующих видов активов и пассивов: денежные средства, ценные бумаги, средства в расчетах с юридическими и физическими лицами, остатки средств целевого финансирования. Все остальные активы и пассивы отражаются в отчетности в той рублевой оценке, в которой они были приняты к учету на дату совершения операции.

Курсовые разницы

При изменении курса валют на дату совершения операции и на отчетную дату, в бухгалтерском учете возникают курсовые разницы, учитываемые как внереализационные доходы или расходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При формировании уставного капитала в иностранной валюте, курсовые разницы учитываются в составе добавочного капитала.

Следует отличать понятие суммовых разниц, к которым относят разницы, возникающие при различных курсах валют на дату образования и погашения задолженности. В учете суммовые разницы находят свое отражение как и курсовые в составе внереализационных доходов или расходов на счете 91.

Рассмотрим образование курсовых разниц на условном примере 1.

1. На валютный счет 20 марта поступила выручка в размере 2000 дол., по курсу Банка России 28 руб./дол. В учете следует отразить запись Дт 52 Кт 62 на сумму 2000 * 28 = 56 000 руб. Сальдо по счету 52 на 1.04. - 2000 дол. Курс доллара на 1.04. составит 28,5 руб./дол., следовательно в рублевом эквиваленте сальдо 2000*28,5=57 000 руб.		Рассмотрим схему счета 52: Сальдо на 1.04.
Получается несоответствие отраженных операций на 1000 руб., эта сумма называется курсовой разницей так как возникает при различных курсах на дату совершения операции и на отчетную дату. Необходимо отразить полученную разницу Дт 52 Кт 91/1 на сумму 1000 руб. – получаем доход, следовательно разница является положительной.		1000 Сальдо на 1.04.
2. Если в предыдущем условии изменить только курс доллара на 1.04. до 27 руб./дол., а остальное оставить без изменения, то получим следующее: Полученное несоответствие необходимо устранить записью по кредиту счета 52 на 2000 руб. Эта сумма будет отрицательной курсовой разницей Дт 91/2 Кт 52 - 2000 руб.		56000 2000 Сальдо на 1.04.
3. Сальдо по счету 50/ Валютная касса на 1.04. составило 150 дол. Курс Банка России на 1.04. - 32 руб./дол. 4.04. из кассы была выдана сумма 150 дол. на командировочные расходы. Курс Банка России на 4.04. – 31,3 руб./дол. Если других операций по кассе не происходило за этот месяц, то сальдо на 1.05. должно быть равно нулю. Для исправления указанных неточностей необходимо отразить отрицательную курсовую разницу Дт 91/2 Кт 50 / Валютная касса на сумму 105 руб.	Рассмотрим схему счета: 50/ Валютная касса Сальдо на 1.04. 150*32=4800 руб. Сальдо на 1.05. 105 руб. (4800-4695) 50/ Валютная касса Сальдо на 1.04. 4800 руб.(150*32) 4695 руб. (150*31,3) 105 руб. __________________________________ ____________ _об:4800 (4695+105) Сальдо на 1.05.

Для проведения расчетов в иностранной валюте предприятия открывают валютные счета в банках имеющих лицензию Банка России на ведение валютных операций. Для открытия валютных счетов предприятие предоставляет в банки те же документы, что и при открытии расчетного счета. Между банком и предприятием заключается договор «О расчетно-кассовом обслуживании». Синтетический учет движения денежных средств в иностранной валюте отражается в журнале-ордере № 2/1 и ведомости № 2/1.

Получена иностранная валюта с текущего валютного счета в кассу на выплату командировочных Дт 50 / Валютная касса Кт 52.1.1

При покупке иностранной валюты на валютном рынке сумму зачисляют на специальный транзитный валютный счет Дт 52.1.3 Кт 57

При приобретении иностранной валюты необходимо открывать депозитный счет на сумму в размере 20 % от суммы приобретаемой валюты Дт 55 Кт 51. Купленная иностранная валюта должна быть перечислена иностранному партнеру в течение 7 дней. Комиссионное вознаграждение банку может быть включено в бухгалтерском учете в стоимость приобретенных ценностей, а в налоговом учете в состав прочих расходов.

При получении выручки в иностранной валюте от покупателя, предприятие зачисляет ее на валютный счет.

1.4 Учет денежных средств на специальных счетах в банке

Для учета денежных средств на специальных счетах в банке планом счетов предусмотрен счет 55 «Специальные счета в банке».

Для открытия этих счетов, в банк необходимо предоставлять те же документы, что и при открытии расчетного счета.

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Аккредитивы открываются для расчетов с конкретным поставщиком под определенную поставку ценностей. Для этого предприятие – покупатель направляет в свой банк распоряжение о перечислении средств с расчетного счета на аккредитив, а после получения банком документов от поставщика, подтверждающих реализацию, банк списывает средства со специального счета в пользу поставщика, о чем сообщает выпиской владельцу аккредитива.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 и кредиту счетов 51, 52, 66 и других аналогич­ных счетов.

Принятые на учет по счету 55 средства в аккредитивах списываются по мере использования их, согласно выпискам банка, в дебет счета 60. Неиспользованные средства в аккредитивах после восстанов­ления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 в корреспонден­ции со счетом 51 или 52.

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому вы­ставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находя­щихся в чековых книжках.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 и кредиту счетов 51, 52, 66 и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей расчетных чеков, со­гласно выпискам кредитной организации, с кредита счета 55 в дебет счетов учета расчетов. Суммы по расчетным чекам, выданным, но не оплаченным кре­дитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55.

Сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвра­щенным в кредитную организацию расчетным чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 в корреспонден­ции со счетом 51 или 52.

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложен­ных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 в корреспонденции со сче­том 51 или 52. При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каж­дому вкладу.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55, учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организа­ции средств целевого финансирования, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д.

Синтетический учет движения денежных средств по специальным счетам в банке отражают в журнале-ордере № 3 и ведомости № 3.

1.5 Учет переводов в пути

В финансово-хозяйственной деятельности может возникнуть разрыв во времени между зачислением денег на расчетный счет или другие счета в банке и списания их из кассы предприятия, например при сдаче выручки в банк через инкассаторов или почтовый перевод. Для этого планом счетов предусмотрен активный счет 57 «Переводы в пути». Он предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций или кассы почтовых отделений для сдачи на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.

Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, почтового отделения, копии сопроводи­тельных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

На основании квитанции о почтовом переводе списаны денежные средства Дт 57 Кт 50

Наличные направлены на конвертацию (обмен) в валюту, при условии, что она осуществляется более одного дня Дт 57 Кт 50

Валютные денежные средства направлены на конвертацию Дт 57 Кт 52

Отражены суммы, перечисленные покупателем, но не поступившие на расчетный счет предприятия Дт 57 Кт 62

Получены наличные по почтовому переводу Дт 50 Кт 57.

Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс и др.

Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждому предприятию может быть открыт только один расчетный счет в одном из банков по его выбору.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия - владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам, приказам Госарбитража - суммы удовлетворенных исков и т.п. Банк, кроме того, может списывать денежные средства с расчетного счета предприятия без его приказа, по собственной инициативе (например, проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные им услуги).

При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов, то есть все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк).

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы, утвержденной им же. Из них наиболее распространенными являются: объявление на взнос наличными, чек (денежный), платежное поручение, расчетный чек, платежное требование - поручение.

Предприятие периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом ”погашено”. Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 63 ”Расчеты по претензиям”, а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается.

На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 ”Расчетный счет”, а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным издержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей. Группировка сумм по статьям осуществляется в листах-расшифровках, которые открываются ежемесячно в разрезе счетов, цехов и заполняются по данным документов к соответствующим журналам-ордерам.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 ”Расчетный счет”. Это активный счет, по дебету которого записываются остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Для отражения оборотов по кредиту счету 51 служит журнал-ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

Учет операций по счету 51 «Расчетный счет»

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на активном счете 51 «Расчетный счет».

Счет 51 «Расчетный счет»

Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале ордере №2, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей.

В таблице приведены схемы некоторых возможных операций с расчетным счетом и корреспондирующие с ним по этим операциям счета.

Первичный документ		Корреспондирующие счета
Денежные суммы, поступившие на расчетный счет
Платежное поручение (к нам)	Получены деньги от покупателей в т.ч. авансы под поставку товаров
Ордер на сдачу денег в банк	Сданы в банк денежные средства из кассы (выручка от продажи, депонентские суммы и т.п.)
Платежное поручение (к нам)	Поступили денежные средства, числившиеся в пути
Платежное поручение (к нам)	Получены краткосрочные кредиты и займы
Платежное поручение (к нам)	Получены долгосрочные кредиты и займы
Платежное поручение (к нам)	Поступили суммы вкладов в уставный капитал от учредителей
Платежное поручение (к нам)	Поступили суммы по удовлетворенным претензиям (ранее предъявленным)
Платежное поручение (к нам)	Поступили суммы страховых возмещений, полученных от страховых компаний
Платежное поручение (к нам)	Поступили суммы удовлетворенных претензий (ранее предъявленных)
Платежное поручение (к нам)	Поступили денежные средства в счет прибыли, полученной от исполнения договора простого товарищества (запись у участника договора простого товарищества)
Платежное поручение (к нам)	Поступили денежные средства в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом (запись у учредителя управления)
Платежное поручение (к нам)	Отражены доходы, поступившие в счет будущих периодов (плата за коммунальные услуги, услуги связи и т.п.)
Выбытие денежных средств с расчетного счета
Чек на получение денег в банке	Получены наличные деньги с расчетного счета в банке (на выплату заработной платы, пенсий, пособий, премий и т.д.)
Платежное поручение	Отражено зачисление денежных средств на аккредитивы и особые счета, задепонированы средства при выдаче чековых книжек и пр.
Платежное поручение (от нас)	Отражены предоставленные денежные займы другим организациям
Платежное поручение (от нас)	Оплата акцептованных счетов, платежных требований поставщиков
Платежное поручение (от нас)	Погашены краткосрочные кредиты и займы
Платежное поручение (от нас)	Погашены долгосрочные кредиты и займы
Платежное поручение (от нас)	Перечисление в бюджет платежей по налогам и сборам
Платежное поручение (от нас)	Перечислены взносы на социальное страхование
Платежное поручение (от нас)	Перечисление разным организациям и физическим лицам

На территории РФ все безналичные расчеты осуществляются на расчетных счетах в банках. Операции по таким счетам проводятся при помощи спец. расчетных документов. Подробнее о том, как осуществляется учет денежных средств на расчетном счете, читайте в следующей статье.

Первичная документация по операциям на расчетном счете

Расчеты в безналичной форме осуществляются кредитными организациями на основании спец. форм. Такими формами являются платежные требования и поручения.

Платежное поручение – это документ владельца счета распорядительного характера, который обязывает кредитную организацию некоторую сумму средств на счет получателя. С помощью поручений оформляют распоряжения на переводы денег:

Платежные требования имеют немного другое предназначение. Оно является распорядительным документом не плательщика, а получателя средств. В нем содержится требования о переводе денежных средств на счета должника на расчетный счет кредитора.

Синтетический и аналитический учет

Синтетический учет операций на расчетном счете осуществляется на счете №51. Этот счет – активный. В его дебете отражается остаток безналичных средств на счете компании, а также поступления на него, а в кредите – списания. Аналитический учет осуществляется по каждому открытому счету.

Проводки по поступлению средств на расчетный счет

Типовые проводки по поступлению на расчетный счет будут следующими:

1. Д51 – К50 – поступление денег, сданных из кассы, на расчетный счет.
2. Д51 – К58 – погашение процентного займа, который был предоставлен другой компании.
3. Д51 – К60 – возврат перечисленного ранее аванса поставщику.
4. Д51 – К62 – получены средства от покупателей в счет оплаты за товар.
5. Д51 – К62 – получение предоплаты от покупателя.
6. Д51 – К76 – поставщик оплатил выдвинутую претензию.
7. Д51 – К76 – поступление денег от иных лиц.
8. Д51 – К66, 67 – получение займа или кредита.
9. Д51 – К68, 69 – возвращение денег из внебюджетных фондов.
10. Д51 – К75 – внесение вклада в УК фирмы.
11. Д51 – К86 – получение бюджетного финансирования.
12. Д51 – К91 – начисление процентов по расчетному счету.
13. Д51 – К76 – поступление дивидендов.
14. Д51 – К57 – поступление средств на счет через переводы в пути.

Проводки по списанию с р/с

Проводки по расчетному счету в части списания будут следующими:

1. Д50 – К51 – снятие денег со счета в банке для внесения их в кассу фирмы.
2. Д58 – К51 – предоставление процентного займа другой фирме.
3. Д60 – К51 – перечисление оплаты поставщику за поставленную продукцию.
4. Д60 – К51 – оплата аванса поставщику.
5. Д62 – К51 – возврат покупателю аванса.
6. Д66, 67 – К51 – погашение «тела» займа или кредита, а также процентов по нему.
7. Д68, 69 – К51 – погашение долга по платежам в бюджет и внебюджетные фонды.
8. Д70 – К51 – перечисление зарплаты на банковские карточки работников.
9. Д71 – К51 – перечисление подотчетных сумм на банковские карточки подотчетных лиц.
10. Д76 – К51 – оплата покупателю по его претензии.
11. Д57 – К51 – списание средств через переводы в пути.
12. Д51 – К51 – осуществление перевода с одного счета на другой.
13. Д91 – К51 – списание средств для оплаты услуг банка.
14. Д75 – К51 – выплата дивидендов.
15. Д73 – К51 – выдача займа работникам фирмы.