Как подготовиться к аудиторской проверке: пошаговая инструкция. Какие документы нужны для аудиторской проверки Как подготовиться к аудиторской проверке
Многие российские компании по законодательству обязаны ежегодно проходить аудиторскую проверку. Предлагаем рассмотреть все возможные положительные и отрицательные стороны аудиторской проверки с точки зрения бухгалтера. Мы также поговорим о подготовке к аудиторской проверке, расскажем, как снизить риски претензий со стороны аудиторов и руководства и как обернуть аудиторскую проверку в процедуру помощи финансовой службе по ведению учета и формированию отчетности.
Елена Рыбникова
Руководитель группы контроля качества услуг и методологии
Кто обязан проходить ежегодный аудит
В ст. 5 федерального закона №307-ФЗ от 30.12.2008 «Об аудиторской деятельности», установлено, что обязательный аудит проводится в случаях:1) если организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества;
2) если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам;
3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);
4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;
5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) раскрывает годовую сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
6) в иных случаях, установленных федеральными законами.
Также аудиторские проверки компания проходит и по инициативе руководства компании, аргументация которого для привлечения аудиторов – проверить работу главного бухгалтера и бухгалтерии в целом.
Что должен делать аудитор
Приход аудитора зачастую пугает, так как финансовые директора и главбухи воспринимают аудиторов как полноценную проверку, последствия которой могут носить отрицательный характер. Но бояться аудиторской проверки не стоит.Чтобы понимать, как пройти аудиторскую проверку. для начала обратим внимание на кодекс этики аудиторов России. Согласно ст. 7 ФЗ 307-ФЗ, Кодекс профессиональной этики аудиторов – свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.
Аудитор обязан соблюдать следующие основные принципы этики:
- честность;
- объективность;
- профессиональная компетентность и должная тщательность;
- конфиденциальность;
- профессиональное поведение.
Аудитор должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых отношениях. Принцип честности также предполагает справедливое ведение дел и правдивость. Это тоже важно, чтобы понимать, как проходит аудиторская проверка.
Также, соблюдение принципа профессионального поведения обязывает аудитора исполнять требования применимых нормативных правовых актов и избегать действий, о которых аудитор знает или должен знать, что они могут дискредитировать аудиторскую профессию, или которые разумное и хорошо информированное стороннее лицо, взвесив все конкретные факты и обстоятельства, известные аудитору, вероятнее всего сочло бы негативно влияющими на репутацию аудитора.
Как вести себя главбуху и сотрудникам во время аудиторской проверки
Про поведение аудитора мы поговорили, а что же со стороны самого главбуха и других сотрудников компании? Как себя вести, чтобы пройти аудиторскую проверку? Законодательно установленных правил поведения бухгалтера в ходе аудиторской проверки не установлено. Как ни печально, это достаточно часто приводит к агрессивной манере поведения сотрудников компании по отношению к проверяющему аудитору. В результате сотрудники отказываются предоставлять базу данных бухгалтерского учета аудитору, выдают не структурированные регистры учета, документацию предоставляют валом вперемешку в «одной» коробке.Такие специалисты полагают, что подобным поведением, они усложнят работу аудитора и тот вынесет как можно меньше замечаний, так как потратит время на сортировку полученной информации и не полноценный анализ учета. Как ни странно именно от таких сотрудников после поступают жалобы, что аудиторы не идут на доброжелательный контакт и не обсуждают в ходе проверки выявленные замечания.
Итак, первый шаг главбуха или финансового директора при подготовке к аудиторской проверке – это понять и признать, что аудитор, это не сотрудник ИФНС, он не выписывает штрафы и не блокирует счета. Аудитор – это помощник, который может и обязан выполнить проверку таким образом, чтобы учет проверяемой компании после проверки стал менее ошибочным, чтобы риски претензий ИФНС снизились до минимума.
Раскрою небольшой секрет – у аудитора нет обязанности включать в аудиторское заключение как можно больше выявленных замечаний. Если аудитор во время проверки обсуждает с бухгалтером замечания и помогает их исправить, это будет отражено в рабочем файле аудитора с пометкой «исправлено в ходе проверки», аудитор отчитается о проделанной работе, и аудиторский отчет (основная часть аудиторского заключения) будет «чистый» – что положительно для бухгалтера.
Важно понять, что не ошибается тот, кто не работает, и что свежий взгляд профессионального аудитора поможет бухгалтеру выявить ошибки в учете, которые в 50% случаев можно исправить сразу же, что повысит качество учета.
Как подготовиться к аудиторской проверке, чтобы успешно ее пройти
Перед составлением отчетности каждый бухгалтер проводит контрольные мероприятия:- проверяет наполняемость регистров бухгалтерского и налогового учета,
- правомерность отнесения расходов к принимаемым для целей налогообложения прибыли,
- реестр и наличие первичной документации, отраженной за учетный период.
Повторите все контрольные мероприятия, проверьте наличие подписей всех сторон в накладных и актах, наличие договоров по заключенным сделкам, чтобы всю перечисленную документацию можно было оперативно предоставить аудитору для проверки.
Предоставьте аудитору доступ в базу данных учета с правом чтения такой базы, чтобы он мог оценить в полном объеме всю систему учета. Аудитор в ходе проверки поможет выявить хозяйственные операции, принятие которых к налоговому учету несет риск претензий со стороны исполнительных органов РФ.
Подготовьте список вопросов по ведению учета, отражению в базе данных, по оформлению документации. Задав такие вопросы аудитору, бухгалтер получит в рамках аудиторской проверки полноценные консультационные услуги, в частности вопросы по практическому применению изменений в бухгалтерском и налоговом законодательстве, что является приятным бонусом.
Правильным решением со стороны финансового директора или главбуха станет назначение ответственного сотрудника, который будет взаимодействовать с аудитором в ходе проверки.
И непосредственно перед приходом аудиторов или по их запросу до начала аудиторской проверки, необходимо сформировать пакет документации, которую аудиторы запросят. Вот какую документацию аудитор имеет право копировать, фотографировать, но не имеет право изымать:
1. Учредительные документы компании, свидетельство о постановке на учет.
2.Список учредителей и взаимозависимых лиц, с которыми совершались сделки за проверяемый период.
3. Лицензии, патенты.
4. Учетные политики, маркетинговую и иные политики, необходимые при ведении учета в рамках отраслевой деятельности компании и приказы к ним.
5. График документооборота по компании (см. также «Оптимизация документооборота в организации»).
6. Отчетность за проверяемый период.
7. Акты инвентаризации.
8. Приказы и распоряжения по компании.
9. Кадровую документацию (ПВТР, штатное расписание, табели учета рабочего времени и прочие).
10. Регистры учета, главная книга, бухгалтерские справки.
11. Акты сверки с налоговыми органами.
12. Договора по проведенным сделкам за проверяемый период.
13. Первичная документация по запросу аудитора.
14. Иные документы.
Если у вас остались вопросы о порядках проведения ежегодной аудиторской проверки, вы можете задать их автору в разделе
Начинается сезон аудиторских проверок и для бухгалтера и руководителя организации не лишней будет информация о том, как подготовиться к аудиторской проверке, какие документы желательно собрать до её проведения. Из этой статьи вы получите информацию из первых рук - от самих аудиторов.
Организация условий для работы аудитора
Создайте комфортные условия работы для аудитора, проводящего проверку. Если предприятие находится в загородном труднодоступном с точки зрения транспорта месте, желательно организовать доставку проверяющего от гостиницы до предприятия и обратно.
Если на входе в здание работает пропускная система, заранее закажите пропуск, уточнив в аудиторской компании ФИО сотрудников.
На месте проверки лучшим вариантом будет выделение отдельного помещения с рабочим местом, оснащенным компьютером и телефоном. Удобнее будет, если этот кабинет находится недалеко от отдела бухгалтерии. Желательно подключить компьютер к бухгалтерской программе, которая используется у вас в компании. Нелишним также будет сканер.
Общение с аудитором
Назначьте ответственного за все вопросы, касающиеся проверки. Это может быть главный бухгалтер, его заместитель либо кто-то ещё.
Подготовьте также контактные данные сотрудников компании, с которыми будет взаимодействовать аудитор. Возможно проверяющий захочет пообщаться не только с бухгалтерией, но и с другими подразделениями. Это могут быть юристы, производственный отдел, отдел капитального строительства, отдел по оплате налогов и другие отделы. Предупредите сотрудников этих подразделений о предстоящей проверке и проговорите, что от них может потребоваться.
Также аудиторам может понадобиться помощь IT-специалистов для подключения программ и копировальной техники.
Отдельный вопрос - копирование документов. Сотрудникам аудиторской фирмы могут понадобиться копии некоторых документов. Обычно удобнее пользоваться для этого сканером. Вы можете предусмотреть процедуру копирования - предоставить самими аудиторам необходимую технику, либо закрепить ответственного сотрудника от вашей организации и оговорить вопрос коммерческой тайны, если часть документов нельзя копировать и выносить за пределы офиса.
Не нужно бояться аудитора, этот человек приехал не для того, чтобы найти огрехи в вашей работе, а с целью подтвердить достоверность финансовой отчётности. Обнаруженные ошибки учёта можно исправить и получить положительное аудиторское заключение. Только существенные ошибки и нарушения, которые не были исправлены или уже не подлежат исправлению, могут быть вынесены в аудиторское заключение.
Разногласия с аудитором могут возникнуть, и чаще всего они связаны с желанием наёмного персонала представить данные перед пользователями отчётности в более выгодном свете. Например, не создаются резервы и, таким образом, завышаются данные об активах и финансовых результатах компании. В этом случае, при отказе или невозможности исправить отчётность, аудитор обязан будет отразить искаженные статьи отчётности в своём заключении.
Какие документы подготовить
Некоторые документы аудитор может запросить у вас до начала проверки. Это Устав организации, свидетельство о постановке на учёт, лицензии на осуществление деятельности, приказы о назначении директора и прочие организационные документы.
Аудитор также может попросить руководителя организации подписать письмо с подтверждением, что все документы по проверке вами предоставлены в полном объёме без сокрытия или искажения сведений. Также может быть оговорено в письменной форме, что ваше руководство понимает сущность аудита и что в ходе проверки не будут проверяться все 100 % документации, существует понятие аудиторской выборки и аудиторского риска пропуска искажений.
Из других документов понадобятся:
- Учётная политика
- Отчётность за период проверки (хотя бы в виде проекта)
- Результаты инвентаризации на дату окончания периода проверки. Если данные инвентаризации и фактические данные в момент инспектирования аудитором будут отличаться, аудитор может запросить документы складского учёта.
Какие документы аудитор может попросить предоставить по запросу:
- Подтверждения от выборочных контрагентов по данным об остатках на отчётную дату
- Перечень судебных дел и дел, находящихся на исполнительном производстве
- Справки из банков с подтверждением остатков на расчётных счетах
- Перечень договоров и выборочно оригиналы договоров с контрагентами
- Перечень крупных сделок и выборочно информацию по ним
- Список учредителей, аффилированных лиц, акционеров
- Справку по объектам незавершённого строительства с информацией о стадии строительства, возможна также выборочная инспекция этих объектов
- Информация о процессе производства, производственном цикле
- Справка из налоговой инспекции - сверка и результаты проверок в текущем году
- Первичные документы выборочно
Вам понравился материал? Поблагодарить легко! Будем весьма признательны, если поделитесь этой статьей в социальных сетях.
Подпишитесь на новости, чтобы вовремя получать полезную информацию!
Рано или поздно любой главный бухгалтер сталкивается с аудиторской проверкой. Чтобы пройти это испытание с честью, необходимо к нему тщательно подготовиться. Не так важно, об обязательном или инициативном аудите идет речь, сценарий подготовки к проверке примерно одинаков.
Но для начала следует отметить: аудиторская компания не является врагом главного бухгалтера или руководителя. Задача аудиторов - не просто выявить ошибки в ведении бухучета, налогового учета, в финансовой деятельности компании, но и указать пути их решения. В конечном счете грамотная аудиторская проверка позволяет проверяемому субъекту наладить финансовую деятельность, оптимизировать бизнес-процессы, подготовиться к налоговой проверке, к продаже и прочее.
Какие могут быть ошибки?
- Учетная политика компании-заказчика - один из первых документов, который запросит аудиторская фирма. Среди наиболее частых ошибок, на которые обычно указывают аудиторы, можно выделить неактуальность или ненадлежащее оформление. Так, например, если бухгалтер принесет аудитору просто распечатанные листы с текстом без подписи, если учетная политика давно не обновлялась и сильно устарела, вам будет рекомендовано привести этот документ в соответствии со стандартами. Еще одна распространенная ошибка - в учетном политике не отражены в полной мере все используемые способы ведения учета. Так, если в учетной политике вы забыли прикрепить способы учета, которые применяется фактически, вам будет предложено исправить недоработку. Проверьте: в документах в обязательном порядке должны закрепляться рабочий план счетов бухучета, формы первичных учетных документов, способы оценки обязательств и активов, порядок проведения инвентаризации активов, порядок контроля за хозяйственными операциями, правила документооборота.
- Бухгалтерская отчетность . Проводя аудит компании любой специалист проверит комплектность отчетности, качество заполнение документов, соответствие данных отчетности и учета. Обратите внимание, что некоторые строки или поля в 1C не заполняются автоматически (данные нужно вводить вручную), а мы настолько привыкли полагаться на программу, что порой забываем о таких деталях. При проведении обязательного аудита комплект отчетности должен включать все формы вместе с приложениями (комплект упрощенной бухотчетности не подойдет).
- Инвентаризация . В соответствии с российским законодательством компании обязаны проводить инвентаризацию. обязательств и имущества, чтобы обеспечить достоверность данных бухучета и отчетности. Поэтому, готовясь к аудиторской проверке, убедитесь, что в вашей компании инвентаризация проведена и ее результаты оформлены документально.
- Первичные документы . По этому пункту замечания можно быть получено много, поэтому, если лучше делать все правильно изначально, контролируя своевременность поступления оригиналов документации, правильность заполнения и прочее.
Иногда нет необходимости заказывать полноценный аудит. Если вы готовитесь к налоговой проверке, если сдаете годовую отчетность или подготавливаете документы в банк для кредита, вполне можно заказать экспресс аудит и услуги консалтинга. В этом случае аудит, консалтинг при минимальных временных и финансовых затратах дадут максимальный эффект - вы получите отчет, в котором будут содержаться указания на найденные ошибки и сценарий их исправления.
Вне зависимости от того, какой аудит вас интересует, доверять проведение проверки следует только профессионалам: аудиторская компания должна иметь допуск СРО (в противном случае ее отчеты будут недействительными), она не должна иметь никакого отношения к проверяемой организации (речь идет как о родственных связях, так и о карьерных, служебных).
Почему аудит стоит доверить компании «Градиент Альфа Северо-Запад»?
На рынке Санкт-Петербурга аудиторские, юридические и бухгалтерские услуги оказывает огромное количество компаний. Хотите найти лучшее среди представленного? Предлагаем обратиться в «Градиент Альфа Северо-Запад».
Компания работает на отечественном рынке уже более двадцати лет - за это время специалисты завершили несколько тысяч проектов, каждый из которых позволил заказчику оптимизировать бизнес-процессы, выявить финансовые риски и устранить их, подготовиться к проверкам налоговых органов и прочее.
Обращайтесь к специалистам компании, если вам нужны лучшие бухгалтерские услуги в Санкт-Петербурге, но только бухгалтерией и аудитом спектр предлагаемых услуг не ограничивается: в компании работают также специалисты налога и права.
Как правильно подготовиться к аудиторской проверке? - 4.0 out of 5 based on 1 vote
Наталья КАЛОХИНА
Положительный результат аудиторской проверки зависит от качественной подготовки. Но чтобы подготовка не отняла много сил и времени, проводить ее нужно с умом. Самый простой способ – заранее выяснить, как и что проверяют аудиторы, и навести порядок в «нужных местах».И не друг, и не враг Зачастую бухгалтеры представляют себе аудиторскую проверку как разновидность налоговой. С той только разницей, что эта проверка не грозит штрафами, пенями, неустойками и проводится за деньги. Но неприятностей и хлопот принесет не меньше. Однако такое представление далеко от действительности. На самом деле аудиторы приходят на фирму не как контролеры, а как независимые эксперты. Их цель – засвидетельствовать достоверность финансовой отчетности и подтвердить, что учет в организации ведут в соответствии с российским законодательством. При этом они не заинтересованы «накопать» как можно больше мелких ошибок и нарушений. Задача аудиторов – выявить только существенные искажения бухгалтерской отчетности в целом. В аудиторской практике даже существует на этот счет специальное понятие – уровень существенности. Это значит, что аудитор оценивает только те аспекты хозяйственной деятельности фирмы, неправильный учет которых может привести к существенному искажению отчетности. А факторы, которые такого тотального влияния на бухгалтерскую отчетность не имеют, аудиторской проверки обычно вообще не удостаиваются. Кроме того, если аудитор все-таки найдет у вас серьезные ошибки, это еще не приговор. Обнаруженные недочеты бухгалтер может оперативно исправить. И в результате таки получить положительное аудиторское заключение. «Как показывает практика, независимо от уровня квалификации бухгалтеров не бывает абсолютно правильного ведения бухгалтерского и налогового учета, – замечает генеральный директор консалтинговой компании “Косов и Партнеры” Андрей Косов. – Неточности возникают постоянно. И из-за неправильного распределения обязанностей между сотрудниками бухгалтерии, и из-за несовершенства бухгалтерских компьютерных программ, и из-за непонимания законодательства. Выявляя ошибки, аудитор дает рекомендации, как их исправить. Это позволяет усовершенствовать работу бухгалтерии и предотвратить возможные будущие претензии налоговиков». Так что получается, аудитор для бухгалтера персона скорее дружественная. И даже полезная. Указывая вам на профессиональные ляпы, он тем самым повышает вашу квалификацию. Бухпрофстатус под угрозой Однако подходить к аудиторской проверке спустя рукава не стоит. Некоторые риски для бухгалтера она все-таки несет. Касаются они потенциальной возможности испортить отношения между бухгалтерией и руководством. Дело в том, что по результатам проверки аудиторы обычно составляют отчет, в котором указывают все выявленные недочеты. «Мы взяли за правило по результатам аудита предоставлять клиенту в качестве отдельного документа отчет о проведенной проверке, – говорит генеральный директор консалтинговой фирмы “СвириТа” Татьяна Свиридова. – Это еще не само аудиторское заключение, а только предварительное описание и анализ последствий обнаруженных бухгалтерских ошибок». Такой отчет адресован руководству компании. Он не является обязательным и даже не предусмотрен аудиторскими стандартами. Тем не менее на практике большинство аудиторских фирм его составляет. Тем самым они демонстрируют уровень своего профессионализма и доверительное отношение к клиенту. Таким образом, несмотря на то, что большинство указанных в отчете нарушений бухгалтер впоследствии исправит, директор о них все равно уже будет знать. И репутация бухгалтера в глазах начальства будет слегка подмочена. А если найденные ошибки были грубыми и их устранение грозит фирме потерей денег, то тут уже и до увольнения недалеко. Чтобы такого досадного недоразумения с бухгалтером не случилось, ему следует еще до прихода аудиторов навести порядок на своей «кухне». Как проверяют аудиторы Готовясь к аудиту, не переусердствуйте. Не стоит заново перелопачивать всю первичку проверяемого периода. Ведь «сплошняком» просматривать ваши хозяйственные операции никто не будет. Поэтому «прихорашивать» учет нужно выборочно. А чтобы «выбрать» для подчистки то же самое, чем заинтересуются и аудиторы, нужно знать специфику проведения аудиторской проверки. Заключается она вот в чем. Так как задача аудитора – выявить именно существенные искажения отчетности, то и проверяет он только значимые для данной фирмы операции. То есть для проверки он отберет документы, во-первых, по наиболее характерным транзакциям. Во-вторых, по операциям на существенные суммы. Это нормальная практика аудита, установленная аудиторскими стандартами. Таким образом, в первую очередь бухгалтеру нужно перепроверить те участки бухучета, на которых учтены операции, являющиеся для фирмы «становым хребтом». Например, если организация занимается оптовой торговлей, то основное внимание нужно уделить расчетам с поставщиками и покупателями товаров, транспортным расходам по доставке. Превентивные меры Можно выделить три основных этапа, которые предстоит преодолеть бухгалтеру перед началом аудиторской проверки. Во-первых, приведите в порядок первичные документы по всем существенным операциям. Аудиторы обязательно будут их смотреть и придираться, если первичка оформлена с нарушениями. «Руководство компании, документально оформляя сделки, не всегда может предусмотреть все налоговые риски и возможную ответственность, – говорит Андрей Косов. – Поэтому качество принятой к учету первичной документации зачастую очень низкое. Но бухгалтерия вынуждена принимать к учету то, что ей передадут, не будучи в состоянии вмешиваться в процесс. Однако аудиторы игнорировать такие недоработки не имеют права». Предстоящая аудиторская проверка – это повод наконец разобраться со всеми неточностями и неясностями. Свяжитесь со своими контрагентами и получите недостающие документы. Замените сомнительные бумаги, соберите отсутствующие подписи и печати, заполните пропущенные реквизиты. Если вы этого не сделаете заранее, то проверка может значительно затянуться, так как уточнения подобного рода все равно придется делать, но уже в процессе аудита. И это займет немало времени. А лишнее время – лишние деньги. Второй этап подготовки к аудиту – это инвентаризация. «Проинвентаризировавшись» накануне проверки, вы тем самым подтверждаете, что ваш учет не выдуман из головы, а полностью отражает экономическую деятельность компании. Опять же, если в процессе инвентаризации вы обнаружите несовпадение фактических и учетных данных, у вас еще будет время внести исправления. Хотя проводить инвентаризацию перед составлением годовой отчетности обязывает законодательство (ст. 12 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ), многие фирмы подходят к этой обязанности формально. Инвентаризируют только имущество, игнорируя кредиторскую и дебиторскую задолженности, незавершенку, резервы и т. п. «У контрагентов довольно часто разнятся данные о задолженности друг перед другом, – рассказывает директор департамента аудита и консалтинга ООО “Я.Н.С. Аудит” Николай Литвинов. – Несоответствие данных бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей и регистров складского учета тоже не редкость. Особенно если склад территориально удален от бухгалтерии. Для того чтобы предвосхитить обнаружение аудиторами подобных ошибок, мы рекомендуем перед проверкой свериться с основными контрагентами и с территориально отдаленными подразделениями. Идеальным случаем было бы, конечно, проведение полной инвентаризации всех активов и пассивов». Кроме того, особое внимание стоит уделить документальному оформлению результатов инвентаризации. Содержание документов должно убедить аудитора, что инвентаризация проводилась по существу. Если аудитор заподозрит, что бухгалтер просто распечатал и подписал унифицированные формы, он может поставить результаты инвентаризации под сомнение. На третьем этапе бухгалтеру следует закрыть отчетный период, подвести бухгалтерские итоги и сформировать проект отчетности. Бухгалтерская отчетность (баланс и вторая форма) является неотъемлемой частью аудиторского заключения (обычно прямо подшивается к нему). Поэтому, выходя на проверку, аудиторы обычно требуют, чтобы к моменту их прихода отчетность уже была сформирована хотя бы в виде проекта. Зона подозрений Серьезные аудиторские фирмы никогда не подходят к проверке формально. У них есть особые приемы, с помощью которых прощупываются слабые места в учете. О маленьких аудиторских хитростях бухгалтеру полезно знать и по возможности проблемные моменты заранее устранить. Аудитору не понравится, если бухгалтерский регистр содержит исправления, затирки, сторнировки и тому подобные неаккуратности. Ведь столь непрезентабельный вид документа говорит о том, что бухгалтер был не уверен в своих расчетах и проводках. Значит, эта область является для него новой, и есть высокая вероятность, что здесь обнаружатся ошибки. А это повод копнуть в этом месте глубже. То же самое можно сказать и о папках с первичными документами, которые сплошь заклеены цветными закладками, с карандашными пометками на полях и в тексте документа. Это явно места, где бухгалтер сомневался. Или хотел что-то доделать, но не успел или забыл. Аудиторы обращают внимание на нестандартные для конкретной фирмы операции в учете. Часто бухгалтер не обладает достаточной информацией, чтобы сделать «экзотические» проводки правильно. А времени разбираться за ежедневной рутиной не остается. Такое же подозрение в некомпетентности вызывают у аудиторов участки, по которым не так давно поменялось законодательство. «Должна отметить, что очень часто мы работаем с бухгалтерами, которые отлично подкованы в вопросах бухучета, а вот с налогообложением дело обстоит неважно, – делится Татьяна Свиридова. – Почему-то многие бухгалтеры совсем не работают с нормативными актами, законами, инструкциями, а руководствуются мнением знакомого налогового инспектора либо бухгалтера, который попал в аналогичную ситуацию. В итоге операцию оформляют неправильно, повторяя чужие ошибки». С особым вниманием аудиторы отнесутся к бухучету, в котором подавляющее число проводок делают последним числом отчетного периода (месяца, квартала, года). «Скорее всего в этом случае бухгалтерия ведется нерегулярно, – выражает недовольство Николай Литвинов. – Бухгалтер, нарушая принцип временной определенности, по-быстрому сводит налоги и отчетность. При этом, пытаясь по возможности еще и уменьшить причитающуюся бюджету сумму НДС и налог на прибыль, концом отчетного периода часто проводит необоснованные проплаты. А для этого он “рисует” фиктивные договоры, квалифицированное оформление которых откладывает на потом. Но в результате зачастую вообще забывает их переделать». Аудитор обязательно заинтересуется, если обнаружит, что в организации доля затрат к общей выручке достаточно существенна. Чтобы удовлетворить свой интерес, он проверит, соблюдал ли бухгалтер законодательство, когда оформлял «затратные» операции. Аудитор посмотрит оправдательные документы, подтверждающие затраты, проконтролирует правильность нормирования расходов. А также убедится в законности отнесения затрат на уменьшение налогооблагаемой прибыли. А еще бухгалтер однозначно привлечет к себе повышенное аудиторское внимание, если будет мешкать и всеми возможными способами затягивать показ запрашиваемых документов – договоров, актов, других первичных документов или бухгалтерских регистров. Или принесет так называемую «отдельную папку». То есть папку с договорами, в которой, как выясняется, отсутствует их часть. На соответствующий вопрос аудитора «А где остальное?» бухгалтер отвечает, что «остальное» хранится в другой «отдельной папке» (в сейфе, у генерального (финансового) директора). «Как правило, это признак нежелания показать аудитору сомнительные документы либо свои технические ошибки, – отмечает Николай Литвинов. – Поэтому содержание “отдельной папки” подвергается наиболее тщательному анализу. Обычно она содержит фиктивные договоры, векселя, участвовавшие в сомнительных сделках, зарплатные схемы. Либо просто очень важные документы, которые нельзя при проверке оставить без внимания».
Аудиторская проверка проходит выборочно – проверяют оформление небольшого количества каждого типа документов, а также общие принципы отражения их в учете
Крупным предприятиям с большим объемом операций и рядом нетипичных транзакций мы рекомендуем проводить аудит в два этапа: промежуточный (проверка за девять месяцев) в ноябре-декабре и финальный (проверка годовой отчетности) в зависимости от сроков подписания аудиторского заключения. Промежуточный этап необходим для областей, требующих повышенного внимания и раннего выявления ошибок в учете. Чем раньше до закрытия года вы получите от аудиторов замечания, обсудите их и придете к единому мнению, тем легче для вас пройдет аудит годовой отчетности и тем быстрее вы получите аудиторское заключение.
Перед проверкой обязательно спросите у аудиторов, какие были изменения в законодательстве в течение года и какие новые раскрытия необходимо сделать в пояснениях к отчетности.
Большинство аудиторских компаний рассылают своим клиентам перед концом отчетного года пример пояснений с полным набором требуемых раскрытий. Мы всегда рекомендуем своим клиентам внимательно просмотреть документ и обсудить все возникшие вопросы с аудитором заранее.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, в силу , состоит из: бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. К приложениям относится отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (пояснениях). Объем информации, подлежащей раскрытию в пояснениях, практически всегда является предметом споров между аудитором и клиентом.
Состав и содержание пояснений подлежат определению организацией самостоятельно, однако стоит иметь в виду, что пояснения в соответствии с законодательными нормами должны обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Эти документы необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и движения денежных средств за отчетный период. Особое внимание стоит уделить тому, что пояснения должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, к информации о рисках хозяйственной деятельности, инновациях и модернизации производства.
Замечания различаются в различных предприятиях, и выявить полный список наиболее типичных довольно проблематично. Тем не менее особое внимание стоит обратить на состав отчетности, полноту пояснений, полноту и соблюдение порядка проведения инвентаризации имущества и обязательств компаний, корректное разделение активов и обязательств по срочности в отчетности, соответствие показателей бухгалтерского бланка, отчета о финансовых результатах и раскрытия этих статей в пояснениях. Обратите внимание на идентификацию связанных сторон и полноту раскрытия операций со связанными сторонами в отчетности, а также информации о бенефициарах.
Максим Гладких-Родионов, генеральный директор аудиторской компании «Уверенность»
Результатом аудита является аудиторское заключение, выражающее мнение аудитора о достоверности отчетности проверяемой организации. Соответственно, проверить достоверность отчетности возможно тогда, когда эта отчетность существует, правда, не всем предприятиям, особенно малым, это бывает удобно. Стоимость аудита, хотя и снижающаяся в последнее время, все же остается значительной для части организаций, поэтому целесообразно приглашать аудиторов не один раз в году, а ежеквартально. Тогда и оплата происходит частями. Помимо этого систематически совершаемые ошибки, приводящие к существенным искажениям в отчетности, удается обнаружить и исправить раньше, да и после подготовки годовой отчетности аудиторам нужно гораздо меньше времени для ее проверки, ведь к этому моменту девять месяцев уже проверены.
Аудитор может оказаться полезным предприятию не только в проверке отчетности. Сложные и нетипичные операции, новые виды деятельности, составление или дополнение учетной политики, претензии налоговых органов, смена руководителя предприятия, приобретение или продажа бизнеса, трудовые споры — во всех этих ситуациях обращение к аудиторам позволит сократить вероятность ошибок и упущений, сэкономить время и деньги. Перед заключением договора следует как можно больше узнать о той аудиторской компании, с которой вы планируете сотрудничать. Во-первых, все аудиторы должны быть членами саморегулируемых организаций. Соответственно, они должны иметь номер ОРНЗ (основной регистрационный номер записи), который содержится в соответствующем свидетельстве. Во-вторых, каждая аудиторская организация должна проходить внешний контроль качества работы со стороны саморегулируемой организации аудиторов. О прохождении этого контроля также выдается свидетельство. В настоящее время существует обязанность аудиторов раскрывать информацию о себе в сети, так что найти вышеуказанные сведения и документы можно непосредственно на сайте аудиторской компании. У аудитора также должен быть действующий квалификационный аттестат.
Чтобы работа аудитора была продуктивной и не создавала значительных неудобств функционированию бухгалтерии, необходимо заранее подготовить рабочие места для представителей аудиторской организации, уточнить, потребуется ли выход в интернет или подключение к локальной сети предприятия, назначить ответственного сотрудника, который непосредственно будет осуществлять взаимодействие с аудиторами при проверке.
Как это ни странно, большинство ошибок в отчетности связано с несоблюдением предприятием собственной учетной политики. То есть предприятие составляет и утверждает документ, обязательный к исполнению, но не исполняющийся теми самыми сотрудниками, которые этот документ и составляли.
Часто бухгалтеры допускают и ошибки в толковании норм налогового права, ведь положения налогового законодательства и их интерпретация налоговиками постоянно изменяются, уследить за этими изменениями бывает трудно.
Отдельно стоит упомянуть и об ошибках, связанных с применением бухгалтерских программ: зачастую в программах используются методологически неверные бухгалтерские проводки, позволяющие добиться приемлемого результата (например, формирования правильного сальдо по какому-либо счету), но при этом нарушающие корреспонденцию счетов.
Предприятия, подлежащие обязательному аудиту, обязаны представить аудиторское заключение в органы статистики. Результаты аудита обычно используют для совершенствования работы бухгалтерии, исправления ошибок и неточностей, принятия различных решений в области инвестирования, защиты своих прав перед налоговиками и принятия решений о кредитовании. В конечном итоге аудиторы помогают своим клиентам вести бизнес эффективнее и правильнее, снизить риски и избежать потрясений, связанных с принятием решений на основе неактуальной или недостоверной информации.
Сергей Елин, руководитель аудиторско-консалтинговой группы «АИП»
Существуют обязательные аудиторские проверки и инициативные. Основания для первого типа проверок перечислены в («Об аудиторской деятельности»). Например, обязательной аудиторской проверке подвергается организация, если объем ее выручки за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн руб.
Инициативный аудит проводится по желанию самой организации. Как правило, он проводится по окончании года для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности раз в год. Также можно выделить ситуации, когда настоятельно рекомендуется проводить аудит деятельности компании. Например, когда в организации меняется бухгалтер, генеральный директор — должностное лицо, которое отвечает за ведение учета в организации.
Аудит рекомендуется провести, если есть подозрения в хищении и необходимо сформировать претензию к тому, кто потенциально виновен. Аудиторское заключение как раз может являться таким доказательством: из него может вытекать сумма потенциально украденных или потерянных средств. Также результаты проведения аудиторских проверок могут являться доказательствами в судебных спорах для подтверждения своей позиции. Кроме того, аудиторскую проверку проводят в рамках мероприятий по подготовке к налоговой проверке, это позволяет снизить риски налоговых претензий.
На сегодняшний день аудиторская деятельность не лицензируется. Аудиторская компания должна иметь обязательное членство в саморегулируемой организации, полис страхования профессиональной ответственности (чем выше страховая сумма — тем лучше). Желательно также поинтересоваться, из чего формируется цена услуги: сколько дней проводится проверка, сколько на это уходит часов, каков состав рабочей группы, сколько специалистов задействовано, каковы их квалификация и опыт. Можно запросить отзывы заказчиков предыдущих проверок, запросить в саморегулируемой организации справку о проведении внешнего контроля. СРО раз в три года проводит проверку аудиторских компаний на предмет соответствия стандартам качества.
Одна из типовых ошибок, с которыми чаще всего сталкиваются аудиторы, — это непроведение инвентаризации.
Это очень принципиальный момент, потому что в нее включается не только проверка на наличие имущества, но и сверка с контрагентами и с бюджетом. По закону об обязательном учете, организация должна делать инвентаризацию каждый год, но многие об этом забывают. В результате, если инвентаризация не проводилась, аудитор не может выдать положительного заключения и выдает только заключение с оговоркой.
Еще одна ошибка — несвоевременное списание просроченной кредиторской задолженности. Если организация имеет задолженность, по которой истек срок исковой давности, то она должна включить ее в доход и обложить налогом или списать как безнадежную, но часто это забывают сделать. Наконец, «проблемные контрагенты» и отсутствие доказательств соблюдения тоже часто приводят к негативным последствиям при проведении аудиторской проверки. Это часто выливается в претензии со стороны налоговых органов в виде получения необоснованной налоговой выгоды.